加密貨幣:中國法框架下 比特幣交易怎么交稅？

原標題：中國法框架下比特幣交易稅務問題研究

近日，特斯拉創始人 Elon Musk榮登全球首富，隨即在社交賬號中稱不會拒絕接受比特幣支付等言論吸引公眾熱議。同日，蘭博基尼的經銷商也稱“可以用加密貨幣支付購車款”的言論。可見，加密貨幣購買商品或者服務已經成為一些企業的營銷策略。

此前，印度政府就提出將要對比特幣征收GST。值得注意的是，比特幣在交易過程中，最常涉及的就是增值稅與所得稅的繳納問題。那么如果持有比特幣等加密貨幣的企業在國內進行交易的時候，應當如何繳納這兩大稅種呢？本文旨在對企業涉及到比特幣相關交易的增值稅與企業所得稅問題進行研究。

在研究比特幣交易的增值稅與所得稅處理問題之前，首先應當明確比特幣在會計稅法世界中的角色。

分布式資本合伙人RinHuang：中國社區對全球區塊鏈項目的重要度越來越高:12月21日，分布式資本合伙人Rin Huang在《從投資視角看區塊鏈機會》演講中表示，分布式資本每年都會至少投資20多個項目，而評判一個項目的標準主要可以從賽道、 團隊以及商業條款來衡量。

整體來說國內項目有3個特點：1.國內項目更偏流量入口；2.應用落地比較強；3.更容易復制，執行能力強。國外項目主要有2個特點：1.創新能力強，國外底層機制模型創新強；2.數字貨幣合規性比較強，合規性明確度比較高。 Rin Huang表示，現如今中國社區對全球區塊鏈項目的重要度越來越高，不管國外多厲害的項目，實際上很缺少中國市場，有大量人才缺口，供不應求，都希望可以在中國建立一定的基礎社區，來開拓中國市場，中國社區在這方面是非常有優勢的。[2020/12/22 16:07:03]

此前印度政府發文表明將比特幣作為無形資產征收GST，又根據國際會計準則委員會的相關文件，筆者認為，比特幣應當屬于會計科目中的無形資產，在滿足一定條件時，認定其是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，并可以為企業在未來一定時期內帶來一定的預期利益。

動態 | 渣打中國與銀行合作開發首個跨境區塊鏈信用證平臺:中新社消息，在第二屆中國國際進口博覽會進入倒計時之際，渣打銀行(中國)有限公司(渣打中國)宣布推出一系列解決方案，以幫助企業在跨境貿易中解決融資、存量資金盤活和風險管控三方面遇到的難題。據介紹，渣打中國與多家銀行合作開發了首個跨境區塊鏈信用證平臺，可將信用證的處理時間從5個工作日縮短至12小時以內，大大節省了企業的時間。并且跨境貿易融資的參與方能夠實時查看融資進度，流程透明度和可信度大幅提升。[2019/11/1]

另外，在涉及到企業繳納企業所得稅時，如果企業只是單純持有比特幣，此時根據國際會計準則委員會的相關文件，比特幣可能成為企業的存貨。

企業日常經營過程中，涉及比特幣相關交易活動增值稅問題主要分為三類：一是挖礦行為取得的比特幣增值稅處理問題；二是企業用比特幣作為對價購銷商品或者服務增值稅處理問題；三是企業將持有的比特幣出售的增值稅處理問題。本文將對這三種行為的增值稅處理問題逐一梳理。

動態 | 中國電子信息產業發展研究院發布《2019中國優秀區塊鏈解決方案及應用方案》:據消費日報網報道，中國電子信息產業發展研究院發布了《2019中國優秀區塊鏈解決方案及應用方案》，京東數科旗下的“智臻鏈區塊鏈數字存證平臺”榮獲“2019中國優秀區塊鏈解決方案”，京東區塊鏈ABS標準化方案“中信證券9號京東白條應收賬款債權資產支持專項計劃”榮獲“2019中國區塊鏈優秀應用案例”。[2019/8/28]

企業挖礦取得的比特幣

針對企業在挖礦后所獲得的比特幣收入怎么計算呢？我國增值稅計算的方式為企業的銷項稅額減去企業的進項稅額，即為企業應當繳納的增值稅額。在挖礦后獲得的比特幣的主要收入并非是立即將比特幣出售的收入，而是企業礦工在付出一定的時間、智力與勞動力之后獲得的區塊鏈獎勵與手續費收入。實際上，企業或者礦工的主要收入是獲得的區塊獎勵，手續費較區塊獎勵低很多。區塊獎勵作為企業挖礦行為的銷項部分，企業的進行稅額主要包括企業為挖礦購買的礦機、電力支出及租賃場地等費用。最終通過計算就可得出企業應當繳納的應納增值稅稅額。

動態 | 中國餐飲業通過區塊鏈“溯源”示范工程項目服務餐飲酒店行業:據新華網消息，1月22日，2019年首屆中國餐飲酒店業“溯源”示范工程交流活動在西渚鎮舉行。這是中國餐飲業首次與央企、國企、學院、互聯網平臺通過區塊鏈“溯源”示范工程項目，從人才、科技、源頭貨源、資金、采購平臺、技術研發等方面全方位、立體化服務餐飲酒店行業。[2019/1/25]

但也會存在企業很久挖不到比特幣的情形，即企業很久沒有區塊獎勵與手續費收入，根據我國企業會計準則等相關規定，企業之前的進項成本可以在以后的挖礦行為中進行抵扣。若經過稅法規定的一定期間后，企業仍沒有相應的區塊獎勵等收入，企業的上述成本可以作為進項稅額轉出處理。

企業用比特幣作為對價購銷商品或者服務

現代企業的慣常做法是用自身持有的比特幣去購銷商品或者服務，這種行為更類似于傳統的以物易物的情形，屬于我國稅法增值稅規定的視同銷售的行為。購進商品的企業做進行稅額處理，銷售商品的企業做銷項稅額處理。這過程中主要涉及的是比特幣價格波動的風險。但企業采取比特幣購銷商品或者服務是其自身自甘風險的情形。

可信區塊鏈推進計劃在中國信息通信研究院啟動 共有158家單位加入聯盟:2018年4月9日下午，可信區塊鏈推進計劃在中國信息通信研究院（以下簡稱“中國信通院”）啟動。中國通信標準化協會理事長奚國華、工業和信息化部信息化與軟件服務業司巡視員李穎、中國信通院院長劉多、中國信通院副院長王志勤等領導出席并致辭。到目前為止，共有158家單位加入聯盟，共同推動可信區塊鏈體系建設。中國科學院院士鄭志明、中國工程院院士陳純擔任戰略指導委員會主任委員，中國信通院副院長王志勤當選理事長、中國信通院云計算與大數據研究所所長何寶宏當選常務副理事長。[2018/4/9]

企業將持有的比特幣出售

根據有關報道，全球16家上市企業持有比特幣。例如天橋資本、美國萬通人壽等為直接持有比特幣。多數投資者或者企業采用間接持有的方式持有比特幣，比如投資者或者企業通過灰度比特幣信托持有。無論采用何種方式持有比特幣，企業一般都會看好時機將其進行出售以獲利。企業銷售比特幣的應納增值稅額應當按照企業當初購買比特幣的成本與銷售額計算應當繳納的增值稅額。

企業在經營的過程中最常涉及的除了是增值稅繳納問題，另外一個就是企業的所得稅繳納問題。企業在經營的過程中有所得才會有繳納企業所得稅的可能性。在這之前，首先應明確國內企業計算所得稅的基本算法。我國稅法規定，企業的應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損，再將應納稅所得額與相適用的稅率相乘即可得出企業的應納稅額。企業利用比特幣從事的經營活動涉及的所得稅問題主要有兩方面，一是企業挖礦及處置比特幣時所得稅的處理問題，二是企業持有比特幣期間的所得稅處理問題。

1.企業挖礦及處置比特幣時

企業在挖礦過程中獲得的比特幣，企業的該筆所得的收入為礦工的區塊獎勵及手續費收入，企業在扣除當初購買礦機成本、電力支出、租賃場地支出以及員工的工資薪金成本等，無特殊情形下，企業即可計算出應納稅所得額。再將應按稅所得額與適用稅率相乘即可得出企業當期的應納稅額。

企業在處置（主要指出售）比特幣時，無特殊情形下，將處置比特幣的收入減去當初購置比特幣的成本即可計算出企業的應納稅所得額，再將應按稅所得額與適用稅率相乘即可得出企業當期的應納稅額。

此處，有兩個需要注意的事項：

一是應當注意企業的類型，企業的類型不同，適用的企業所得稅稅率不同。

若企業是科創型企業，則適用15%的企業所得稅稅率，用其來計算企業挖礦或者處置比特幣的應納稅額。

二是企業是否可以享受研發費用加計扣除的問題。

我國稅法規定，在2018年1月1日-2020年12月31日期間，企業的研發費用按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。研發費用主要包括企業研發活動的人工支出以及企業為研發活動投入的材料、燃料和動力費用等支出。針對企業挖礦獲得比特幣的行為，筆者理解，應當屬于企業的研發活動，其前期的研發支出費用若在稅法規定的期限內（企業挖得比特幣形成無形資產），可以按照規定計算應納稅所得額時加計扣除。

2.企業持有比特幣期間

企業持有比特幣期間，即使比特幣因為加密貨幣市場行情好而價格上漲，我們所看的收益也只是企業賬戶上的動態收益，并非是已經實現的現實收益。根據我國稅法的相關規定，企業在持有比特幣期間是不需要計算繳納企業所得稅的。

未來使用比特幣等加密貨幣進行相關的交易活動，可能成為消費者眾多的慣常消費方式之一。對于比特幣來說，也許更能促進其生態良性發展。

References

?黃智文.對比特幣市場稅收管理的思考和建議[J].稅務研究，2018（7）：110-115. XU WANG，鄔展霞.加密貨幣屬性認定及其相關稅務處理探析——以比特幣為例[J].稅收管理，2020（12）：136-138.

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