DAO:羅玫：區塊鏈在審計實踐中面臨的機遇與挑戰

12月31日，由清華大學經濟管理學院數字金融資產研究中心主辦的“數字金融：創新、發展與監管”高端研討會在清華大學成功召開。會議上清華大學經濟管理學院會計系博士生導師、清華經管數字金融資產研究中心主任羅玫教授從區塊鏈新生態的發展出發，深入分析了會計和審計行業與區塊鏈技術的融合，并梳理了國際上區塊鏈各生態中的會計和審計新實踐。本文根據講話內容整理。

審計的重要性不言而喻，它可以幫助確認公司提供的財務報告的可信度，并向財務報告使用者提供其所需要的信息。傳統審計如果用區塊鏈技術，不僅可以減少時間成本，提升審計的時效性，還可以從根本上保證數據的準確性，減少審計風險。假設有兩個企業，我們把賣貨的企業和買貨的企業信息都放在區塊鏈上，就可以自動檢驗是否一個公司新增了收入的同時另外一個公司買了貨。中間的物流公司會把貨從賣家運到買家，我們可以用物流信息輔助驗證新購入貨物的公司庫存里是否有貨，如果這三家公司把信息都放在區塊鏈上，就可以實現三方驗證。

Michael Saylor：加密貨幣開發能量遷移到比特幣是不可避免的:金色財經報道，Michael Saylor表示，“將加密貨幣開發能量從其他加密貨幣遷移到比特幣，是不可避免的。”[2023/5/10 14:53:13]

區塊鏈上實現的自動審計能夠杜絕一個企業自導自演的虛假收入，但是杜絕不了兩個企業串通的問題。如果兩個企業串通，比如賣家制造把貨運到買家的假象，假裝有收入，即使利用區塊鏈技術也不能解決兩個公司串通營造虛假收入的問題。

全球區塊鏈的新生態高速發展，比如交易平臺、提供數字資產托管業務的托管機構、開展挖礦的機構、交易加密資產的投資機構等，這些機構區塊鏈新生態的業務蓬勃發展，對審計方法和實踐提出了非常大的挑戰。

LINE子公司推出3D NFT頭像定制平臺Alpha Crewz測試版:金色財經報道，日本社交巨頭LINE旗下NFT子公司LINE NEXT推出3DNFT頭像定制平臺Alpha Crewz測試版，Alpha Crewz也可用于LINE即將推出的元宇宙生態系統。LINE NEXT表示，用戶可以登錄Alpha Crewz并使用各種定制工具和時尚物品輕松創建獨特的Avatar，還可以使用3D視頻工作室用Avatar制作視頻。（VentureBeat）[2023/4/7 13:49:41]

美國對審計人員大量展開關于區塊鏈技術的培訓，區塊鏈生態的審計特殊性主要包括以下幾方面：

美CFTC向法院申請通過論壇帖子等方式向Ooki DAO匿名成員發送起訴傳票:9月28日消息，根據周二提交的法庭文件，美國商品期貨交易委員會 (CFTC) 使用非傳統方法對去中心化自治組織 (DAO) 的化名成員提起訴訟。在CFTC訴Ooki DAO案件中，CFTC向美國加州北區地方法院申請一項替代服務動議，要求法院批準使用聊天機器人和論壇帖子作為對被告（包括Ooki DAO成員）的送達告知和傳票的方式。CFTC稱其律師助理通過將訴訟及相關文件上傳至Ooki DAO在線論壇的方式，向被告告知了訴訟問題。

目前，Ooki DAO的匿名成員也面臨著CFTC對其的訴訟，其中一名成員有大約21天的時間對訴訟作出回應，以避免CFTC對其做出缺席判決。該動議認為，盡管DAO沒有人回應CFTC的聯系請求，但在Ooki DAO官方Telegram聊天中對訴訟的討論，以及“CFTC在在線論壇上關于該行動的帖子至少有112個觀點”，足以表明DAO得到了適當的服務。此案聽證會目前定于11月9日舉行。這是CFTC對DAO成員提起的第一起訴訟，可能對未來的DAO監管產生廣泛影響。（CoinDesk）[2022/9/28 5:56:59]

首先利用區塊鏈記錄數據的業務，包括收入、支付等信息，比如微軟、沃爾瑪這些公司將區塊鏈作為一個信息系統，并不是用于資產的流轉，這方面的審計跟傳統的信息化手段審計類似，并沒有什么特殊性。

CZ：加密市場低迷可能持續四年，Binance將繼續擴大投資:6月17日消息，Binance CEO CZ在接受《財富》雜志專訪時表示，加密市場的低迷可能會持續四年，但這對于Binance來說也意味著機遇。CZ表示，Binance資金充裕，不需要進行融資，今年Binance確定將繼續擴大投資。[2022/6/18 4:36:12]

其次是涉及加密資產的交易，此類審計問題特別復雜，不僅涉及專業知識，還有熟悉法律法規，更要充分理解客戶所在的商業環境。比如加密數字資產交易所、礦池、投資機構，針對這幾者的審計完全不一樣。在審計加密資產的交易業務時，如果想從區塊鏈上獲得加密資產交易的線索和證據，首先要保證這個區塊鏈網絡是可靠的。如果使用的區塊鏈網絡不可靠，上面進行的交易審計就不會準確，證據也不可靠。有的公司用了自己的私鏈，有的公司用了比較好的公鏈或者是聯盟鏈，各個區塊鏈的網絡不一樣，審計工作就會不一樣。審計師不僅需要掌握新技術，還要檢驗公司內控是否合理，加密資產的匿名性和去中介性使得審計判斷最終需要依賴于公司的內控，因為如果公司內控不嚴格的話，沒有辦法能夠真正確認區塊鏈上所有資產和交易的可靠性。比如，資產是可以隱瞞的，公司擁有加密資產后，如果加以隱瞞，外界根本無從知曉。

然后是涉及區塊鏈生態具體業務的審計工作需要充分理解客戶所在的商業環境。交易所的合規性審查中典型的問題是交易所的KYC是否做得規范，公司經營是否符合所在地經營的法規等。

最后，對審計最大的挑戰是加密資產的確權和管理，這目前還是一個未解的難題。私鑰是唯一確認權利的憑證，美國審計師會關注私鑰是怎么管理、誰來管理、資產是如何擁有的等一系列相關問題，也涉及到冷錢包、熱錢包的管理。現在加密資產的托管行業蓬勃發展，很多銀行或者機構會把資產交給第三方托管，這個時候不僅要審計客戶本身，還要審計客戶依賴的第三方托管機構。一個托管機構可能會把各個委托人的資產放在一起，如果審計一個客戶的資產所有情況，就不能只關注資產余額，還要看這個客戶所有的交易歷史，相當于穿透托管機構去看。

總而言之，國際上區塊鏈各生態中遇到的會計和審計新問題值得梳理與研究。

作者簡介：

羅玫，清華大學經濟管理學院會計系博士生導師、清華經管數字金融資產研究中心主

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