加密貨幣:當審計師遇上數字資產，會碰撞出怎樣的火花？

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現如今，更具穩定性的數字資產正在興起。以穩定幣為例，它通常以傳統的法定貨幣或貨幣與資產的混合作為后盾，從而保證價值的穩定并增加可能的用途。

隨著Billions項目組在財務報表中變得越來越普遍，如何審計數字資產成為審計師需要慎思的問題：視為貨幣資金？金融工具？還是完全視為其它類型的資產？

首先，明確管理層的重要職責：公司管理層需要思考如何在財務報表中對數字資產進行資產分類和會計處理。以此為基礎，審計師將更加清晰地開展審計工作。

審計師需要考慮的問題是，如何針對這些在財務報表中變得越來越普遍的數字資產進行審計？

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1）管理層的職責

數字資產具有不同的條款和條件，即使在同一組織也可能出于不同的目的而持有多種數字資產。考慮到數字資產的多樣性，我們以加密貨幣為例展開討論。一般而言，如果加密貨幣不屬于存貨，則應視為無形資產。為了得出這個結論，我們可以思考一下為什么加密貨幣不符合貨幣資金或金融工具的定義。

貨幣資金

根據《國際會計準則第32號——金融工具：列報》所述，貨幣資金在一定程度上被用作交換媒介或商品及服務定價的貨幣單位，以衡量所有交易的對價并以此作財務報表中金額計量的依據。但是，目前沒有任何加密貨幣具有上述貨幣資金的特征。

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金融資產

根據《國際會計準則第32號——金融工具：列報》所述，金融資產指以下任何資產：

現金；

其他主體的權益工具；

一種從其他主體收取現金或其他金融資產的合同權利；或在潛在有利的條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利；

將來須用或者可用主體自身權益工具進行結算，且滿足某些其他標準的合同。

但是，加密貨幣不是現金、不是另一家企業的權益工具、也不是與交易對手的合同，它同樣不符合上述金融資產的定義。

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綜合考慮，數字資產的特征與無形資產相符。無形資產是指可以產生未來的經濟效益、沒有實物形態、可被識別、受實體控制、且不在其他準則范圍內的資產。加密貨幣符合《國際會計準則第38號——無形資產》的定義，應根據成本或重估模型進行計量。其中，若以重估模型計量，應在后續計量中不斷比較數字資產的賬面價值與其公允價值。

2）審計師的職責

不同的會計核算方法可能對審計師構成挑戰，因此審計師們正在努力建立統一的全球審計方法。會計機構和審計質量中心）已經成立了工作組，專門處理包括數字資產在內的新興技術的會計問題。盡管在程序和方法完全統一之前仍需要克服一些障礙，但經過這些努力，假以時日我們有望看到相關會計處理及審計方法的逐步趨同。

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審計師的首要職責是評估所使用的實際區塊鏈協議。例如，在安永，區塊鏈審計團隊致力于了解數字資產及其底層協議的性質，因為這對于審計師評估來自區塊鏈的證據至關重要。

在更為復雜的情況下，風險的定義和評估可能會隨著特定數字資產或客戶的交易方式的變化而不同。這意味著不同數字資產對風險范圍產生的影響可能存在很大差別。

例如，更成熟的數字資產通常具有更多的利益相關方。同樣，與其他經濟債權掛鉤的數字資產可能和沒有這種內在價值的數字資產存在不同的風險。由于必須考慮其智能合約功能，以資產為基礎的代幣甚至可能會帶來更多的復雜性。任何特定數字資產的風險分布都取決于多種因素：區塊鏈是否被廣泛使用？它是開源的嗎？有多少開發人員使用它？

審計師還必須考慮到交易是通過智能合約手動發起的，還是自動執行的。如果是后者，那么還存在與軟件缺陷、黑客入侵以及潛在不準確信息相關的未經授權或不正確交易的風險。

相比傳統資產，審計師更難驗證數字資產的存在，這也使上述挑戰變得更加復雜。

3）監管者與標準制定者

大多數政府認識到，引入法規來幫助監控數字資產可以為投資者和企業提供更大的保護，但跨轄區的統一法規尚未建立。有兩個例子說明了目前的政府監管措施呈兩極分化態勢：盧森堡竭盡全力引入第一個獲得國家許可的比特幣交易機構，以此來鼓勵數字資產的使用；但在印度，一個部際委員會提議將參與加密貨幣的私人交易定為刑事犯罪。

同樣，雖然國際會計準則理事會在現階段沒有將數字資產列入其準則制定議程，但正與其他準則制定者一起繼續追蹤數字資產的發展及其依據國際財務報告準則在財務報表披露中的重要性。

數字資產的快速迭代意味著審計師必須主動積極地開發新的方法論和工具，以確保可以繼續運用最佳的分析性思維、加強審計工作的系統性與有效性。

數字資產的審計方法

從根本上來看，審計數字資產時，審計師收集公允列報相關證據的職責并未發生變化，但所執行的程序和所收集證據的性質大不相同。

審計師必須運用專業知識，并與所有利益相關者合作，制定一個全面的方法來啟動、設計和執行數字資產審計。

審計師在維護資本市場信心和信任方面發揮著至關重要的作用。數字資產的快速迭代及其變化速度意味著審計師必須主動積極地開發新的方法論和工具，以確保可以繼續運用最佳的分析性思維、加強審計工作的系統性與有效性。

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會計、稅務或其他專業意見。請向您的顧問獲取具體意見。

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